國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處：

　　為做好小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》銜接工作，現(xiàn)將《小企業(yè)執(zhí)行〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)問題銜接規(guī)定》印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

　　　　 

                                                                                                                                                                                 財(cái)  政  部

附件：小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)問題銜接規(guī)定

      為促進(jìn)小企業(yè)嚴(yán)格遵循《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，做好自《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱原制度)向《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)轉(zhuǎn)換的銜接工作，現(xiàn)對(duì)小企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則有關(guān)問題銜接規(guī)定如下：

一、總體要求

首次執(zhí)行新準(zhǔn)則的小企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真做好內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法修訂、資產(chǎn)和負(fù)債清查、科目轉(zhuǎn)換與賬務(wù)調(diào)整、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)改造等工作，確保新舊制度的順利銜接和平穩(wěn)過渡。

（一）及時(shí)修訂內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，確定會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，修訂小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法，細(xì)化會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，確保會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為制度化、規(guī)范化。

（二）認(rèn)真做好資產(chǎn)負(fù)債清查工作。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行新準(zhǔn)則前全面清查各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債，如實(shí)反映其狀況及潛在風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于清查出的損益，應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)批準(zhǔn)后，調(diào)整相關(guān)所有者權(quán)益。

（三）認(rèn)真做好有關(guān)賬務(wù)銜接工作。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)臵會(huì)計(jì)科目并進(jìn)行相應(yīng)

2

的賬務(wù)處理。對(duì)于一級(jí)科目，在不違反新準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆與合并；對(duì)于明細(xì)科目，可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況自行設(shè)臵。首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)原制度有關(guān)科目按新準(zhǔn)則要求進(jìn)行余額轉(zhuǎn)換，確保新舊會(huì)計(jì)科目順利銜接。

（四）及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)原有會(huì)計(jì)核算軟件和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新和調(diào)試，正確實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。

二、賬目調(diào)整

（一）資產(chǎn)類

1．“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”和“短期投資”科目

新準(zhǔn)則設(shè)臵了“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”和“短期投資”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目，也可沿用原賬。

2．“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股息”、“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目

新準(zhǔn)則設(shè)臵了“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目, 其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。原制度和新準(zhǔn)則均規(guī)定，預(yù)付款項(xiàng)不多的小企業(yè)可以將預(yù)付款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目借方，預(yù)付款項(xiàng)較多

3

的小企業(yè)也可單獨(dú)設(shè)臵“預(yù)付賬款”科目核算。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。

新準(zhǔn)則設(shè)臵了“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目，這兩個(gè)科目的核算內(nèi)容與原賬中“應(yīng)收股息”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“應(yīng)收股息”科目的余額進(jìn)行分析，將應(yīng)收取現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的金額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)收股利”科目，將應(yīng)收取利息的金額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)收利息”科目。

3．“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”和 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目

新準(zhǔn)則沒有設(shè)臵“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”和 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將上述資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

4．“在途物資”、“材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”科目

新準(zhǔn)則設(shè)臵了“在途物資”、“原材料”、 “庫存商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“委托加工物資”科目，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托其他單位代銷商品的小企業(yè)還可以單獨(dú)設(shè)臵“委托代銷商品”科目，這些科目的核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。原制度規(guī)定，采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)，可以增設(shè)“物資采購”和“材

4

料成本差異”科目；新準(zhǔn)則相應(yīng)設(shè)臵了“材料采購”和“材料成本差異”科目，其核算內(nèi)容也基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目，也可沿用原賬。

新準(zhǔn)則設(shè)臵了“周轉(zhuǎn)材料”科目，用于核算小企業(yè)庫存的周轉(zhuǎn)材料的成本，包括包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“低值易耗品”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“周轉(zhuǎn)材料”科目。新準(zhǔn)則下單獨(dú)設(shè)臵了“包裝物”和“低值易耗品”科目的小企業(yè)，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“低值易耗品”等科目的余額進(jìn)行分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中的相應(yīng)科目。

針對(duì)小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)），新準(zhǔn)則專門設(shè)臵了“消耗性生物資產(chǎn)”科目，用于核算小企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。轉(zhuǎn)賬時(shí)，小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)對(duì)原賬中存貨類科目的余額進(jìn)行分析，將其中屬于消耗性生物資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入新賬中“消耗性生物資產(chǎn)”科目。

5．“待攤費(fèi)用”科目

新準(zhǔn)則沒有設(shè)臵“待攤費(fèi)用”科目，但允許小企業(yè)根據(jù)需要自行增設(shè)相應(yīng)科目用于日常核算。新準(zhǔn)則下不再增設(shè)“待攤費(fèi)用”科目的小企業(yè)，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“待攤費(fèi)用”科目的余額進(jìn)行分析，轉(zhuǎn)入新賬中“預(yù)付賬款”等科目。新準(zhǔn)則下增設(shè)了“待攤費(fèi)用”科目的小企業(yè)，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將

5

原賬中“待攤費(fèi)用”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬，并在以后期間按原攤銷期限繼續(xù)攤銷。資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于新舊轉(zhuǎn)換時(shí)轉(zhuǎn)入的尚未攤銷完畢的待攤費(fèi)用余額，或者執(zhí)行新準(zhǔn)則后發(fā)生的尚未攤銷完畢的待攤費(fèi)用余額，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)進(jìn)行分析，在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付賬款”、“其他流動(dòng)資產(chǎn)”等項(xiàng)目中填列。

6．“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目

新準(zhǔn)則設(shè)臵了“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同，但核算方法有所不同。新準(zhǔn)則要求小企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資一律采用成本法核算。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。

對(duì)于原制度下采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因以前期間投資收益確認(rèn)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額大于其投資成本的，在以后期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)按照應(yīng)分得的金額沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額，直至該項(xiàng)投資賬面余額沖減至原投資成本。

7．“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目

新準(zhǔn)則設(shè)臵了“長(zhǎng)期債券投資”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí), 應(yīng)將原賬中“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“長(zhǎng)期債券投資”科目，也可沿用原賬。

6

8．“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“工程物資”和“固定資產(chǎn)清理”科目 新準(zhǔn)則設(shè)臵了“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“工程物資”和“固定資產(chǎn)清理”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。

針對(duì)小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)），新準(zhǔn)則專門設(shè)臵了“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，分別核算小企業(yè)持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià)（成本）及成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計(jì)折舊。轉(zhuǎn)賬時(shí)，小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)對(duì)原賬中“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”科目的余額進(jìn)行分析，將屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入新賬中“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。

9．“無形資產(chǎn)”科目

新準(zhǔn)則設(shè)臵了“無形資產(chǎn)”和“累計(jì)攤銷”科目，分別核算小企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本及其計(jì)提的累計(jì)攤銷。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析，將無形資產(chǎn)成本的金額轉(zhuǎn)入新賬中“無形資產(chǎn)”科目，將無形資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)攤銷額轉(zhuǎn)入新賬中“累計(jì)攤銷”科目；如上述調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中“無形資產(chǎn)”科目，也可沿用原賬。

10．“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目

7

新準(zhǔn)則設(shè)臵了“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容略有不同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的余額進(jìn)行分析，將小企業(yè)籌建期間內(nèi)發(fā)生的尚未攤銷完畢的開辦費(fèi)沖減“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目；將其他尚未攤銷完畢的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用直接轉(zhuǎn)入新賬中“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，以后期間按原攤銷期限繼續(xù)攤銷。

（二）負(fù)債類

1．“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”和“其他應(yīng)付款”科目

新準(zhǔn)則設(shè)臵了“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付利潤(rùn)”和“其他應(yīng)付款”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。原制度和新準(zhǔn)則均規(guī)定，預(yù)收款項(xiàng)不多的小企業(yè)可以將預(yù)收款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方，預(yù)收款項(xiàng)較多的小企業(yè)也可單獨(dú)設(shè)臵“預(yù)收賬款”科目核算。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。

新準(zhǔn)則設(shè)臵了“應(yīng)付職工薪酬”科目，用于核算小企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金也通過該科目核算。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”科目的余額一并轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目。

8

新準(zhǔn)則設(shè)臵了“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，用于核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目的余額一并轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

2．“預(yù)提費(fèi)用”科目

新準(zhǔn)則沒有設(shè)臵“預(yù)提費(fèi)用”科目，但允許小企業(yè)根據(jù)需要自行增設(shè)相應(yīng)科目用于日常核算。新準(zhǔn)則下不再增設(shè)“預(yù)提費(fèi)用”科目的小企業(yè)，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“預(yù)提費(fèi)用”科目的余額進(jìn)行分析，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”等科目。新準(zhǔn)則下增設(shè)“預(yù)提費(fèi)用”科目的小企業(yè)，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“預(yù)提費(fèi)用”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬，并在以后期間實(shí)際支付時(shí)予以沖銷。資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于新舊轉(zhuǎn)換時(shí)轉(zhuǎn)入的尚未沖減完畢的預(yù)提費(fèi)用余額，或者執(zhí)行新準(zhǔn)則后發(fā)生的尚未沖減完畢的預(yù)提費(fèi)用余額，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)進(jìn)行分析，在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”、“其他流動(dòng)負(fù)債”等項(xiàng)目中填列。

3．“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目

新準(zhǔn)則沒有設(shè)臵“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

4．“長(zhǎng)期借款”和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目

9

新準(zhǔn)則設(shè)臵了“長(zhǎng)期借款”和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。

（三）所有者權(quán)益類

1．“實(shí)收資本”科目

新準(zhǔn)則設(shè)臵了“實(shí)收資本”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“實(shí)收資本”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。

2．“資本公積”科目

新準(zhǔn)則設(shè)臵了“資本公積”科目，其核算內(nèi)容較原制度有所減少。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“資本公積”科目的金額在沖減有關(guān)損失后的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。

3．“盈余公積”科目 新準(zhǔn)則設(shè)臵了“盈余公積”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“盈余公積”科目的金額在沖減有關(guān)損失后的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。

4．“本年利潤(rùn)”科目 新準(zhǔn)則設(shè)臵了“本年利潤(rùn)”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。由于“本年利潤(rùn)”科目年末無余額，不需要進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。

10

5．“利潤(rùn)分配”科目 新準(zhǔn)則設(shè)臵了“利潤(rùn)分配”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。

轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)首先結(jié)轉(zhuǎn)執(zhí)行新準(zhǔn)則前各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債所清查出的損益，經(jīng)批準(zhǔn)后，從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。同時(shí)，將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目的余額以及“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，將小企業(yè)籌建期間內(nèi)發(fā)生的尚未攤銷完畢的開辦費(fèi)沖減“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

經(jīng)上述調(diào)整后，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目如為借方余額的，屬于按規(guī)定提取盈余公積的小企業(yè)或者“資本公積”科目有貸方余額的小企業(yè)，還應(yīng)依次沖減盈余公積和資本公積。

最后，應(yīng)將“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的金額在進(jìn)行相關(guān)調(diào)整后的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。

（四）成本類

1．“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”科目

新準(zhǔn)則設(shè)臵了“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“生產(chǎn)成本”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。對(duì)于季節(jié)性生產(chǎn)性小企業(yè)之外的小企業(yè)，“制造費(fèi)用”科目年末無余額，不需要進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。對(duì)于季節(jié)性生產(chǎn)性小企

11

業(yè)，“制造費(fèi)用”科目年末有余額的，應(yīng)在轉(zhuǎn)賬時(shí)將原賬中該科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。

2．“研發(fā)支出”、“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”科目

原制度沒有設(shè)臵“研發(fā)支出”科目，且不允許研發(fā)支出資本化，因此不需要進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。

針對(duì)小企業(yè)（建筑業(yè)），新準(zhǔn)則專門設(shè)臵了“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”科目，分別核算小企業(yè)（建筑業(yè)）實(shí)際發(fā)生的各種工程成本，小企業(yè)（建筑業(yè)）及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（含機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等） 所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中相關(guān)科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“工程施工”科目。

（五）損益類

原制度設(shè)臵了“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”和“所得稅”科目。新準(zhǔn)則設(shè)臵了“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”和“所得稅費(fèi)用”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相比有所調(diào)

12

整。由于原賬中上述損益類科目年末無余額，不需要進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。

三、會(huì)計(jì)報(bào)表

（一）資產(chǎn)負(fù)債表 小企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年年末“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末“資產(chǎn)負(fù)債表”的“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后填列。調(diào)整方法根據(jù)上述有關(guān)規(guī)定處理。執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年的“資產(chǎn)負(fù)債表”應(yīng)按新準(zhǔn)則的規(guī)定編制。

（二）利潤(rùn)表

小企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年“利潤(rùn)表”的“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年“利潤(rùn)表”的“本年累計(jì)數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字經(jīng)調(diào)整后填列，即原制度下“利潤(rùn)表”項(xiàng)目與新準(zhǔn)則規(guī)定的“利潤(rùn)表”項(xiàng)目如有不同，應(yīng)將原制度下“利潤(rùn)表”各項(xiàng)目數(shù)字按照新準(zhǔn)則規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后填列。執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年的“利潤(rùn)表”應(yīng)按新準(zhǔn)則的規(guī)定編制。

（三）現(xiàn)金流量表

小企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年“現(xiàn)金流量表”的“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年“現(xiàn)金流量表”（如果小企業(yè)編制的話）的“本年數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字經(jīng)調(diào)整后填列，即原制度下“現(xiàn)金流量表”項(xiàng)目與新準(zhǔn)則規(guī)定的“現(xiàn)金流量表”項(xiàng)目如有不同，應(yīng)將原制度下“現(xiàn)金流量表”各項(xiàng)目數(shù)字按

13

照新準(zhǔn)則規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后填列。如果小企業(yè)上年沒有編制現(xiàn)金流量表或者上述調(diào)整不切實(shí)可行的，小企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年“現(xiàn)金流量表”的“上年金額”欄可以不予填列。執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年的“現(xiàn)金流量表”應(yīng)按新準(zhǔn)則的規(guī)定編制。

四、其他有關(guān)問題

執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等其他會(huì)計(jì)制度的小企業(yè)，在首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)比照本規(guī)定執(zhí)行。

附：小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表

14

附：

小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表

小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目

順序號(hào)

編號(hào)

會(huì)計(jì)科目名稱

順序號(hào)

編號(hào)

會(huì)計(jì)科目名稱

一、資產(chǎn)類

一、資產(chǎn)類

1

1001

現(xiàn)金

1

1001

庫存現(xiàn)金

2

1002

銀行存款

2

1002

銀行存款

3

1009

其他貨幣資金

3

1012

其他貨幣資金

4

1101

短期投資

4

1101

短期投資

5

1102

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

6

1111

應(yīng)收票據(jù)

5

1121

應(yīng)收票據(jù)

7

1121

應(yīng)收股息

8

1131

應(yīng)收股利

9

1132

應(yīng)收利息

8

1131

應(yīng)收賬款

6

1122

應(yīng)收賬款

7

1123

預(yù)付賬款

9

1133

其他應(yīng)收款

10

1221

其他應(yīng)收款

10

1141

壞賬準(zhǔn)備

11

1401

材料采購

11

1201

在途物資

12

1402

在途物資

12

1211

材料

13

1403

原材料

14

1404

材料成本差異

15

小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目

13

1231

低值易耗品

18

1411

周轉(zhuǎn)材料

14

1243

庫存商品

15

1405

庫存商品

15

1244

商品進(jìn)銷差價(jià)

16

1407

商品進(jìn)銷差價(jià)

16

1251

委托加工物資

17

1408

委托加工物資

17

1261

委托代銷商品

18

1281

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

19

1301

待攤費(fèi)用

19

1421

消耗性生物資產(chǎn)

20

1401

長(zhǎng)期股權(quán)投資

21

1511

長(zhǎng)期股權(quán)投資

21

1402

長(zhǎng)期債權(quán)投資

20

1501

長(zhǎng)期債券投資

22

1501

固定資產(chǎn)

22

1601

固定資產(chǎn)

23

1502

累計(jì)折舊

23

1602

累計(jì)折舊

25

1603

在建工程

24

1604

在建工程

24

1601

工程物資

25

1605

工程物資

26

1701

固定資產(chǎn)清理

26

1606

固定資產(chǎn)清理

27

1621

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

28

1622

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊

27

1801

無形資產(chǎn)

29

1701

無形資產(chǎn)

30

1702

累計(jì)攤銷

28

1901

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

31

1801

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

32

1901

待處理財(cái)產(chǎn)損溢

16

小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目

二、負(fù)債類

二、負(fù)債類

29

2101

短期借款

33

2001

短期借款

30

2111

應(yīng)付票據(jù)

34

2201

應(yīng)付票據(jù)

31

2121

應(yīng)付賬款

35

2202

應(yīng)付賬款

36

2203

預(yù)收賬款

32

2151

應(yīng)付工資

37

2211

應(yīng)付職工薪酬

33

2153

應(yīng)付福利費(fèi)

34

2161

應(yīng)付利潤(rùn)

40

2232

應(yīng)付利潤(rùn)

35

2171

應(yīng)交稅金

38

2221

應(yīng)交稅費(fèi)

36

2176

其他應(yīng)交款

39

2231

應(yīng)付利息

37

2181

其他應(yīng)付款

41

2241

其他應(yīng)付款

38

2191

預(yù)提費(fèi)用

39

2201

待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值

42

2401

遞延收益

40

2301

長(zhǎng)期借款

43

2501

長(zhǎng)期借款

41

2321

長(zhǎng)期應(yīng)付款

44

2701

長(zhǎng)期應(yīng)付款

三、所有者權(quán)益類

三、所有者權(quán)益類

42

3101

實(shí)收資本

45

3001

實(shí)收資本

43

3111

資本公積

46

3002

資本公積

44

3121

盈余公積

47

3101

盈余公積

17

小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目

45

3131

本年利潤(rùn)

48

3103

本年利潤(rùn)

46

3141

利潤(rùn)分配

49

3104

利潤(rùn)分配

四、成本類

四、成本類

47

4101

生產(chǎn)成本

50

4001

生產(chǎn)成本

48

4105

制造費(fèi)用

51

4101

制造費(fèi)用

52

4301

研發(fā)支出

53

4401

工程施工

54

4403

機(jī)械作業(yè)

五、損益類

五、損益類

49

5101

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

55

5001

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

50

5102

其他業(yè)務(wù)收入

56

5051

其他業(yè)務(wù)收入

51

5201

投資收益

57

5111

投資收益

52

5301

營(yíng)業(yè)外收入

58

5301

營(yíng)業(yè)外收入

53

5401

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

59

5401

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

54

5402

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

61

5403

營(yíng)業(yè)稅金及附加

55

5405

其他業(yè)務(wù)支出

60

5402

其他業(yè)務(wù)成本

56

5501

營(yíng)業(yè)費(fèi)用

62

5601

銷售費(fèi)用

57

5502

管理費(fèi)用

63

5602

管理費(fèi)用

58

5503

財(cái)務(wù)費(fèi)用

64

5603

財(cái)務(wù)費(fèi)用

59

5601

營(yíng)業(yè)外支出

65

5711

營(yíng)業(yè)外支出

60

5701

所得稅

66

5801

所得稅費(fèi)用

18　　2012年10月29日