2012年3月21至3月30日，中國注冊會計師協會向立信、天健、眾環海華和四川華信等4家證券資格會計師事務所發函，分別就事務所承接的部分上市公司年報審計業務可能存在的風險作出書面提示。

     本次書面提示風險主要針對三類上市公司：一是持續經營能力可能存在問題的上市公司（提示對象為眾環海華事務所）；二是正在實施重組的上市公司（提示對象為立信和四川華信事務所）；三是可能涉嫌隱瞞關聯方關系及其交易的上市公司（提示對象為天健事務所）。本次溝通的事務所是中注協在深入分析上市公司公開信息，密切關注媒體報道以及綜合考慮資本市場各方反應的基礎上慎重確定的。

    在風險提示函中，中注協向上述4家事務所及相關注冊會計師作出如下風險提示：

    一是對持續經營能力可能存在問題的上市公司，要重點關注：公司近年來是否存在主營業務連續虧損、嚴重資不抵債、財務狀況持續惡化或者依靠非經營性業務維持運轉等情況；公司是否計劃采取或者正在采取改善持續經營能力的相關措施；關聯方或者第三方提供或保持財務支持的協議的存在性、合法性和可執行性，以及對公司提供額外資金的能力；公司是否對正在采取或即將采取的持續經營改善措施予以充分披露。此外，要關注管理層對公司持續經營能力的評估。對公司持續經營改善措施的可行性，注冊會計師要作出自己獨立的專業判斷，并考慮改善措施能否打消自身對公司持續經營能力的重大疑慮，以 及由此對審計報告意見類型可能產生的影響。

    二是對正在實施重組的上市公司，要重點關注：公司的主營業務經營狀況和公司實施重組商業理由的合理性，分析公司是否存在突擊重組的情況；公司是否存在利用重組內幕信息操縱股價以及違規披露重組信息的情況；考慮重組方案是否得到相關部門批準、置入資產質量以及公司未來現金流量預測的合理性等因素，對公司的持續經營能力予以恰當評估；公司在重組前與其控股股東實施的資產置換等非常規交易的作價是否公允，公司是否存在利用大幅計提資產減值準備等手段粉飾重組后財務報表的情形。

    三是對可能涉嫌隱瞞關聯方關系及其交易的上市公司，要重點關注：公司管理層以往是否存在不披露關聯方關系及其交易的情形，以及可能顯示存在關聯方關系或者關聯方交易的記錄或文件；公司實際控制人控制的其他企業與公司是否存在關聯交易；公司是否存在經營壓力，是否存在向外部主體虛構銷售或轉移費用的情形；詳細了解被審計單位及其環境，強化與前任注冊會計師的溝通，分析公司上下游客戶的變化，關注可能存在關聯方交易的領域。此外，對異常重大交易，應作為特別風險，實施特別的、有針對性的審計程序，充分識別其是否存在關聯交易非關聯化的情形（比如價格、利率、擔保和付款等條件異常，以及商業理由明顯不合乎邏輯等）。

    當前，上市公司2011年年報審計工作已進入攻堅階段。希望廣大事務所和注冊會計師不負重托，繼續強化質量控制流程前移，及時化解年報審計過程中遇到的各種困難與問題，妥善處理項目組內部，項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質量控制復核人員之間的意見分歧，切實提升年報審計風險管控成效，全力確保上市公司2011年年報審計工作質量，為我國資本市場的持續健康發展做出新的貢獻。

    中注協2011年發布的《上市公司年報審計監管工作規程》（會協［2011］52號，以下簡稱年報審計監管工作規程）要求，除當面約談事務所外，對年報披露期間注意到的高風險上市公司，可采取書面方式，對相關事務所進行風險提示。此前，中注協已先后約談6批，共15家證券資格事務所，取得明顯成效。本次書面提示風險，正是中注協全面貫徹落實年報審計監管工作規程要求的有力舉措，同時也是進一步創新完善行業監管工作思路、鞏固擴大約談工作成效的有益嘗試和積極探索。